關于存貨損失稅前扣除實用知識四：問題解答

假設一個企業(yè)的主營業(yè)務是零部件的組裝，生產(chǎn)成品，關于存貨損失稅前扣除有一些相應的問題：公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷售成本相比不是很大，但是絕對數(shù)額一年有幾百萬元。根據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號的規(guī)定。
請問1、企業(yè)的盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準備專項報告？
2、如果可以存貨損失稅前扣除，要提交哪些資料，以證明企業(yè)的盤虧損失的合理性？
3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉出？
答：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
第二十六條規(guī)定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
根據(jù)上述規(guī)定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標準，實務中，企業(yè)應就該標準與主管稅務機關溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。
存貨盤虧損失扣除責任人賠償后應由企業(yè)承擔的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。
2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，管理不善造成的盤虧損失，相應進項稅額不得抵扣，應進行轉出處理。
商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經(jīng)營風險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經(jīng)營中極易發(fā)生損失。當存貨損失發(fā)生后，對損失按相關規(guī)定進行正確的稅前扣除，是企業(yè)準確計算應納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的相關政策整理如下，以期對納稅人提供幫助。