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    • 存貨跌價準備稅法中對于所得稅的規定

      時間:2024-03-15 點擊:57次
      存貨跌價準備稅法中,所得稅是怎樣規定和計算的呢?
      國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號,以下簡稱《通知》)規定,企業所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則,除國家稅收規定外,企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅前扣除。
      《企業會計制度》規定,企業的存貨應當在期末時按成本與可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。《企業會計準則》(以下簡稱《準則》)規定,存貨跌價準備應當按單個存貨項目計提;在某些情況下,也可以按存貨類別計提。
      各種形式的準備金會使會計利潤與應納稅所得額有一定差異,下面,我們以存貨跌價準備為例,分析說明準備金的所得稅處理。(為方便起見,我們假設了一種產品的存貨跌價準備在連續三年的變動情況。)
      甲公司為增值稅一般納稅人,2002年12月31日,a產品的賬面成本為100萬元,預計可變現凈值為80萬元。2003年12月31日,a產品的預計可變現凈值為70萬元。2004年1月6日,甲公司將a產品以70萬元價格售出,貨物已發出,貨款已收到,以上售價均不含增值稅。
      依據《準則》的規定,2002年12月31日,甲公司a產品的可變現凈值低于賬面成本20萬元,應計提存貨跌價準備20萬元,賬務處理為:
      借:管理費用-計提的存貨跌價準備200000
      貸:存貨跌價準備200000
      《通知》規定不得稅前扣除,2002年,甲公司應調增應納稅所得額20萬元。
      2003年12月31日,a產品市場價格繼續下跌。當年,甲公司應計提存貨跌價準備30萬元,大于已計提的存貨跌價準備(20萬元),應補提存貨跌價準備10萬元,賬務處理為:
      借:管理費用-計提的存貨跌價準備100000
      貸:存貨跌價準備100000
      《通知》規定不得稅前扣除,2003年,甲公司應調增應納稅所得額10萬元。
      2004年1月6日產品銷售時,甲公司應同時結轉已計提的存貨跌價準備,賬務處理為:
      借:銀行存款819000
      貸:主營業務收入700000
      應交稅金-應交增值稅119000
      結轉成本:
      借:主營業務成本1000000
      貸:庫存商品1000000
      借:存貨跌價準備300000
      貸:管理費用-計提的存貨跌價準備300000
      按照《通知》規定,產品銷售時不得結轉存貨跌價準備,2003年,甲公司應調減應納稅所得額30萬元。
      綜上所述,在存貨價格持續下跌時,2002—2004年,甲公司共計調整應納稅所得額=100000+200000-300000=0(元)。
      假定上例中2003年a產品的預計可變現凈值為90萬元,2004年1月6日,甲公司將a產品售出,售價為110萬元,貨物已發出,貨款已收到,以上售價不含增值稅。
      則2002年12月31日賬務處理同上例。
      2003年12月31日價格有所上升,依據《準則》的規定,2003年甲公司應計提存貨跌價準備10萬元,小于已計提的存貨跌價準備(20萬元),應轉回存貨跌價準備10萬元。
      借:存貨跌價準備100000
      貸:管理費用-計提的存貨跌價準備100000
      按照《通知》規定,不得轉回存貨跌價準備沖減管理費用,2003年,甲公司應調增應納稅所得額20萬元。
      2004年1月6日產品銷售時,依據《準則》的規定,甲公司應結轉存貨跌價準備,并且以余額沖減至零為限,賬務處理為:
      借:存貨跌價準備100000
      貸:管理費用-計提的存貨跌價準備100000
      按照《通知》規定,產品銷售時不得結轉存貨跌價準備,2004年,甲公司應調減應納稅所得額10萬元。
      綜上所述,2002—2004年,甲公司共計調整應納稅所得額=200000-100000-100000=0(元)。
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